Wijziging US Tax Law en 
Nederlandse pensioenregelingen

Met ingang van 1 januari 2009 gelden voor US citizens aangescherpte fiscale regels ten aanzien van uitgestelde loonbetalingen (Section 409A van de US Tax Law). De getroffen maatregelen zijn zeer streng. Als een betrokkene niet voldoet aan deze nieuwe regels dan wachten hem vergaande fiscale gevolgen.
 
Impact wijziging US TAX Law

Pensioen is bij uitstek een betaling van uitgesteld loon. Daarom kan deze wijziging in de regelgeving impact hebben op US citizens die in Nederland woonachtig en werkzaam zijn. Natuurlijk moeten zij dan wel deelnemen aan een bij hun Nederlandse werkgever getroffen pensioenregeling. Met name een premieovereenkomst met beleggingsvrijheid loopt het risico onder de nieuwe fiscale maatregelen te vallen.

Nieuwe regelgeving niet van toepassing op Nederlandse pensioenregelingen

Zwitserleven komt tot de conclusie dat deze betreffende maatregelen niet van toepassing zijn op US citizens die deelnemen aan een bij hun Nederlandse werkgever getroffen pensioenregeling. Daarmee is de eerste ‘kou uit de lucht’.

Wij baseren ons op de volgende overwegingen:

• om te bepalen of en in hoeverre een US citizen onder Section 409A valt, moet allereerst worden beoordeeld wat het belastingverdrag van Nederland met de VS bepaalt over pensioenen. Het verdrag VS-NL past het woonplaatsbeginsel toe, dat wil zeggen dat:

• als betrokkene fiscaal bezien in Nederland woonachtig is en hij in Nederland in dienstbetrekking staat, de heffing over pensioenen is toegewezen aan Nederland;
• dus Section 409A niet op hem van toepassing is;

• dit zowel voor de opbouwfase geldt als voor de uitkeringsfase (voor elke fase apart te beoordelen).

• Voorwaarde is wel dat de pensioenaanspraken moeten zijn gefund. Dit betekent dat door middel van jaarlijkse stortingen moet worden ‘gespaard’ voor het pensioen. In Nederland is daarvan in de tweede pijler per definitie sprake. Anders ligt dat in bijvoorbeeld Duitsland

Let op! De consequenties van emigratie

Zolang de werknemer in Nederland woonachtig (en werkzaam) is, is er geen probleem met Section 409A. Echter, bij vertrek uit Nederland verliest betrokkene de beschermende werking van het verdrag VS-NL. Dan kan hij op dat moment direct onder de werking van Section 409A vallen als hij verhuist naar de VS of een land waarmee de VS een andersluidend verdrag heeft. Ook kan hij onder de werking van Section 409A vallen als de pensioenen in dat andere land niet zijn gefund.

Voor werkgevers is het daarom van essentieel belang dat zij de betreffende werknemers bij hun dienstverlating attenderen op mogelijke gevolgen uit hoofde van Section 409A van de US Tax Law. De betreffende werknemer zal zich dan moeten laten adviseren door een internationaal werkende belastingadviseur. Deze kan de gevolgen van uitdiensttreding en vertrek uit Nederland in kaart  brengen.